Доходы от сдачи в аренду имущества. Когда аренда не относится к обычной деятельности. Налоговый учет выручки от реализации

Доходы от сдачи имущества в аренду относятся

Доходы от сдачи в аренду имущества. Когда аренда не относится к обычной деятельности. Налоговый учет выручки от реализации

В мае было опубликовано Письмо МНС России от 10 апреля 2002 г. N 02-5-10/48-Н888. Оно объясняет, как отражать в налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду.

Статья 250 Налогового кодекса признает доходы от сдачи имущества в аренду одним из видов внереализационных доходов. Но при условии, что эти доходы не были учтены в составе выручки в соответствии со ст.249. Однако когда эти доходы должны признаваться выручкой, а когда — внереализационными доходами, Кодекс не уточняет. В своем Письме МНС дало разъяснения по этому вопросу.

Согласно Письму, если предприятие осуществляет операции по передаче имущества в аренду на постоянной основе, соответствующие доходы должны учитываться в составе выручки от реализации. А внереализационными можно считать только доходы от разовых операций по сдаче имущества в аренду.

Авторы Письма не стали утруждать себя аргументацией своей позиции. Письмо отсылает читателя к Методическим рекомендациям по применению гл.25 Налогового кодекса (утв. Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98).

В Рекомендациях сказано, что договор аренды имущества удовлетворяет нормам ст.779 “Договор возмездного оказания услуг” Гражданского кодекса. Об этом гласит Решение Верховного Суда от 24 февраля 1999 г. N N ГКПИ 98-808, 809. Поэтому, согласно ст.39 Налогового кодекса, деятельность по сдаче имущества в аренду можно рассматривать как реализацию услуг.

“Следовательно, — делают вывод авторы методички, — в случае, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией”.

Добавим, что в бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду признаются выручкой, если предоставление за плату во временное пользование активов по договору аренды является предметом деятельности предприятия. В противном случае эти доходы считаются операционными. Это сказано в п.5 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (утв.

Безвозмездное использование имущества физических лиц

Имущество, используемое в деятельности организации, может принадлежать физическим лицам. В большинстве случаев отношения владельца вещи и фирмы носят возмездный характер.

Однако в некоторых ситуациях физическое лицо бесплатно предоставляет компании имущественное право пользования своей собственностью.

Рассмотрим, как оформить такие отношения, отразить их в бухгалтерском учете и какими могут быть налоговые последствия.

Права владения, пользования и распоряжения принадлежат собственнику имущества (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Не отказываясь от права собственности, он волен передать свои имущественные права другим лицам и организациям (п. 2 ст. 209 ГК РФ), в том числе безвозмездно.

Безвозмездную передачу права пользования имуществом именуют ссудой. Сторонами сделки выступают ссудодатель и ссудополучатель. Договорные отношения сторон регламентируются гл. 36 Гражданского кодекса.

Договор ссуды

Как правило, в безвозмездное пользование фирмы поступает имущество, принадлежащее ее руководящим работникам либо лицам, входящим в состав органов управления, например учредителям.

Форма договора. Договор безвозмездного пользования между фирмой и гражданином должен быть заключен в простой письменной форме. Это требование определено в п. 1 ст. 161 ГК РФ. Договор безвозмездного пользования недвижимостью не требует государственной регистрации.

договора. По договору ссуды ссудодатель обязан передать вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю. Ссудополучатель обязан вернуть эту же вещь в том состоянии, в каком ее получил, с учетом нормального износа, или в другом состоянии, указанном в договоре.

Ссудополучатель должен использовать имущество ссудодателя в соответствии с условиями договора ссуды. А если такие условия в договоре не обозначены, то в соответствии с назначением объекта договора (п. 1 ст. 615 ГК РФ).

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученного в безвозмездное пользование объекта (ст. 696 ГК РФ).

Объект договора. К договору безвозмездного пользования имуществом применяются отдельные правила, установленные для договоров аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Ссудополучателю можно передавать вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Таково требование п. 1 ст. 607 ГК РФ.

Это могут быть земельные участки, другие обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, то есть основные средства.

Условие о ремонте. Если договор не содержит иных указаний, текущий и капитальный ремонт переданной вещи, а также все расходы на ее содержание берет на себя ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ).

Отделимые улучшения имущества, полученного по договору ссуды, являются собственностью ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором. Стоимость неотделимых улучшений объекта ссуды, произведенных без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Срок договора ссуды устанавливают стороны. Если срок не установлен, считается, что договор заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Образец договора смотрите на с. 68.

Образец договора безвозмездного пользования имуществом

Источник: https://buh-experts.ru/dohody-ot-sdachi-imushhestva-v-arendu-otnosjatsja/

Что является прочими доходами в бухгалтерском учете?

Доходы от сдачи в аренду имущества. Когда аренда не относится к обычной деятельности. Налоговый учет выручки от реализации

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании.

В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Что включают в прочие доходы?

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Когда можно признать прочие доходы?

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Заключение

Что включают в прочие доходы?

Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации.

Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

  • ведется систематически;
  • носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
  • полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

  • доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
  • доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
  • доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • доходы от продажи имущества компании;
  • доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
  • штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
  • безвозмездные поступления имущества;
  • средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
  • доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
  • задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
  • положительная курсовая разница;
  • результаты переоценки имущества.

По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

  • имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
  • кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
  • переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
  • штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
  • поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

Когда можно признать прочие доходы?

Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

  • поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
  • задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
  • поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

  • есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
  • можно определить сумму дохода в денежном выражении;
  • продажа принесла экономическую выгоду компании;
  • произошел переход права владения от продавца к покупателю;
  • можно определить сумму расходов, связанную с продажей.

В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей.

Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы.

Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

  • разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
  • процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
  • задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
  • положительная переоценка ценных бумаг.

Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов.

Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат.

Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

Заключение

Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

 Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/chto_yavlyaetsya_prochimi_dohodami_v_buhgalterskom_uchete/

Доходы от сдачи имущества в аренду являются бухгалтерском учете

Доходы от сдачи в аренду имущества. Когда аренда не относится к обычной деятельности. Налоговый учет выручки от реализации

Заполнение налоговой декларации: Если организация приняла решение учитывать доходы от сдачи имущества в составе внереализационных доходов, то при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль доходы, связанные со сдачей имущества в аренду, следует отражать по строке 020 Приложения N 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы». Заполним налоговую декларацию по налогу на прибыль, предположив, что иные доходы, связанные с передачей имущества в аренду, отсутствуют. Расчет налога на прибыль за 2002 год (фрагмент) Приложение N 6 к Листу 02 Внереализационные доходы (руб.) ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— | Показатели | Код строки| Сумма | |———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————| | 1 | 2 | 3 | |———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————| | … | … | …

Учет доходов и расходов, связанных с арендой

Применительно к услугам согласно ст.39 НК РФ датой реализации признается дата оказания услуг одним лицом другому лицу.Если доходы от аренды признаются внереализационными доходами, то на основании пп.3 п.4 ст.

271 НК РФ датой признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ).

Внимание Если доходы составляют по итогам отчетного года 5% и более от общей суммы доходов организации, то они отражаются как доходы от обычных видов деятельности. Анализ ст. 249 и п. 4 ст.

250 НК РФ позволяет сделать вывод, что налогоплательщик для целей налогового учета может сам распределить арендную плату по статьям дохода. При этом необходимо учитывать положения подп. 1 п. 1 ст.

265 НК РФ, согласно которому для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью. Т.е.

6.2.1. учет доходов от сдачи имущества в аренду

При этом выбранный порядок следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В то же время налогоплательщики, которые не хотят «ссориться» с налоговыми органами, могут руководствоваться разъяснениями, данными МНС России.

Рассмотрим на конкретных примерах, как учитываются доходы от аренды в случаях, когда сдача имущества в аренду является или не является предметом деятельности организации.

Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, доходы от аренды в бухгалтерском учете учитываются в качестве операционных доходов, а в налоговом — по выбору налогоплательщика (с учетом изложенной выше позиции авторы считают возможным привести пример, когда организация в целях налогообложения выбирает тот же способ учета доходов от аренды, что и в бухгалтерском учете).

Аренда: учет и налогообложение

Доходы от сдачи имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, надо учитывать на счете 90 «Продажи».Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (например, ремонт помещения за свой счет или оплата коммунальных услуг), отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69, …) отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставление имущества в аренду, если они получены в рамках обычной деятельности организации, учитывают на счетах учета затрат. Пример Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании.
Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб.

(в том числе НДС — 3600 руб.).

Договор аренды: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения

Важно Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. В случае, если арендуемое имущество используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе арендной платы подлежат налоговому вычету (ст. 171 НК РФ).

Если арендуемое имущество используется для производства и реализации продукции, необлагаемой НДС, то сумма НДС, уплаченная арендодателю относится на издержки производства и обращения (ст.
170 НК РФ).

Бухгалтерский учет у организации-арендатора В плане счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Автор неизвестен. лекции по бхгалтерскому учету — файл 1.doc

Сторонам договора аренды следует обратить особое внимание на наличие и правильность составления акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендодатель вправе требовать арендную плату только после передачи имущества в аренду, что должно фиксироваться актом приема-передачи имущества в аренду (постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 № 678/96).

Отсутствие передаточного акта лишает права налогоплательщика-арендатора включать в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, арендные платежи.
Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена обязанность по составлению счетов-фактур на сумму арендной платы.

Единственное исключение составляют арендодатели — органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Доходы от сдачи имущества в аренду являются в бухгалтерском учете

При этом он должен соблюсти следующие условия:

  • обязанность по страхованию предусмотрена договором аренды;
  • договор страхования арендованного имущества заключен между арендатором (страхователем) и страховой компанией (страховщиком);
  • страховые платежи уплачиваются арендатором от своего имени на счет страховой компании.

В состав прочих расходов налогоплательщик включает взносы на добровольное страхование арендованного имущества в размере фактических затрат.

Страховые платежи отражаются у стороны договора аренды, которой установлена такая обязанность, отражаются в учете записями: Дебет 20 «Основное производство»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начисление страховых платежей; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление страховых взносов.

Доходы от сдачи имущества в аренду являются в бухгалтерском учете:

НК РФ сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, определенной для доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговая база для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, получающим доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления физического лица.

Источник: http://pbcns.ru/dohody-ot-sdachi-imushhestva-v-arendu-yavlyayutsya-buhgalterskom-uchete/

Законный совет
Добавить комментарий